Если у предприятия не хватает собственных финансов для развития бизнеса, оно может занимать деньги у других организаций, в том числе и иностранных.
В такой ситуации возникает контролируемая задолженность, учёт которой осуществляется по специальным правилам, установленным налоговым законодательством РФ. С 2017 года эти правила претерпели определённые изменения.
Признание контролируемой задолженности
Раскрытие понятия данного термина и особенности его учёта содержатся в 269 статье НК РФ. Контролируемая задолженность (иначе КЗ) возникает в определённых случаях, перечисленных ниже, а именно если долг появился:
- перед иностранной компанией, владеющей от 20% уставного капитала предприятия-должника;
- перед различными организациями в случае, если поручителем при оформлении займа выступало иностранное юридическое лицо или аффилированная фирма;
- перед российской компанией, являющейся аффилированной по отношению к иностранной организации;
- перед аффилированным иностранным предприятием в ситуации, когда величина задолженности превысила капитал самого юридического лица в 3 раза и более (для лизинговых компаний и банковских учреждений лимит составляет 12,5 раз).
Стоит отметить, что аффилированными считаются предприятия, имеющие влияние на деятельность других компаний, занимающихся коммерческой деятельностью.
Таким образом, формально КЗ – это долг российской фирмы, возникший перед указанными выше компаниями, не оплаченный в установленные договором сроки.
Как контролируется задолженность?
Размер возникшего у предприятия долга и сроки его погашения фиксируются договором, оформленным сторонами сделки.
Выплата данной суммы осуществляется под контролем самой организации-должника, займодателя (этим может заниматься менеджер по продажам, специально созданный отдел взыскания и т. д.) и государственных органов.
Особое внимание уделяет налоговая инстанция предприятиям, имеющим КЗ, или иностранным фирмам, оказывающим влияние на различные российские компании.
Полезный материал: Банк продал долг коллекторам, что делать?
Расчёт процентов контролируемой задолженности
Ранее некоторые предприятия использовали КЗ, чтобы уклоняться от уплаты налоговых сборов. С начала 2017 года совершить подобное правонарушение крайне сложно, так как порядок учёта величины долга был изменён. Кроме этого, ФНС особое внимание уделяет иностранным компаниям и сотрудничающим с ними предприятиям.
В случае признания КЗ происходит начисление соответствующих процентов, которые в данном случае считаются дивидендами. Они учитываются по иным правилам, нежели обычные дивиденды, правила учёта зафиксированы в 269 статье НК РФ.
Расчёт КЗ осуществляется на последний день отчётного периода. Для определения лимитной величины процентов, подлежащих обязательному налогообложению, необходимо фактическую сумму начисленных дивидендов (СНД) разделить на коэффициент капитализации (иначе КК).
Данная формула выглядит следующим образом:
(СНД / КК).
Первоначально необходимо вычислить, что именно относится к собственным финансам предприятия, то есть к его капиталу. Для этого из имеющихся активов требуется вычесть совокупность обязательств и долгов по неоплаченным налоговым сборам.
Расчёт КК происходит по указанному ниже алгоритму:
(ВНКЗ / СКЗ * 3)
В данной формуле ВНКЗ – это величина непогашенной ранее КЗ, а СКЗ – совокупность капитала заёмщика. Если речь идёт о лизинговых компаниях или банковских организациях, в алгоритме 3 заменяется на 12,5.
Если организация-займодатель владеет частью уставного капитала компании-должника, в данном случае к алгоритму добавляется ещё одна переменная – ВП (величина пая).
В этой ситуации формула будет выглядеть следующим образом:
КК = ВНКЗ / (СКЗ / ВП * 3).
При расчёте необходимо суммировать всю непогашенную предприятием-должником задолженность.
Администрирование
Могут ли коллекторы подать в суд?
Реструктуризация коммунальных долгов — https://urmozg.ru/bankrotstvo/restrukturizaciya-kommunalnyh-dolgov/.
Договор цессии проводки — тут подробности.
Начисленный на дивиденды налоговый сбор должен своевременно отражаться в соответствующей отчётности в форме по КНД 1151056. При этом данные затраты нет необходимости указывать в налоговой декларации (а именно в листе № 03), так как в этом случае речь идёт не об обычных дивидендах.
Налогообложение процентов КЗ сопровождается следующими сложностями:
- если доход компаний составляет от 1 000 000 рублей, налоговая база формируется в соответствии с 25 главой НК РФ методом начисления (это правило не относится к предприятиям, имеющим меньший уровень дохода);
- если КЗ возникла в связи с непрямой аффилированностью, определять и выплачивать налоговый сбор необязательно;
- если в ФНС сдана отчётность по начисленным процентам, но ещё не оплаченным, государственный орган имеет законное право переквалифицировать данный платёж в дивиденды либо наоборот.
На основании нововведений в НК РФ и разъяснений ВАС, вносить корректировки при определении суммы налогового сбора не требуется.
Учёт контролируемой задолженности
Начисляемые проценты КЗ относятся к расходам предприятия. Все связанные с ними операции должны в обязательном порядке фиксироваться в налоговой и бухгалтерской документации. С этой целью могут использоваться следующие проводки:
- Дт 91.2 – Кт 66 (отражает начисление дивидендов по КЗ);
- Дт 67 – Кт 68 (удержание налогового сбора с величины процентов);
- Дт 68 – Кт 99 (если долг перестал относиться к контролируемому);
- Дт 08 – Кт 66 (при начислении процентов на КЗ, относящейся к инвестиционному активу).
При определении размера налогового сбора не всегда учитывается вся величина дивидендов, поэтому возникает соответствующая разница – постоянное налоговое обязательство, отображаемое в документации Дт 99 – Кт 68.
